已解决
【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司是ABC会计师事务所得常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，是销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X注册会计题在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10%，即200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较**动，向管理层询问波动原因。(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：
【◆参考答案◆】：事项(1)存在重大错报风险。2010年年初，被审计单位销售服务处数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%，而营业费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险。销售费用：完整性认定 事项(2)存在重大错报风险。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在2010年末发出商品科目余额仅比上年同期长10万元。有提前确认收入的风险。营业收入发生;营业成本发生;存货完整性 事项(3)存在重大错报风险。2010年，被审计单位降低B产品售价比率为10%，被审计单位在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。营业收入发生认定;营业成本完整性认定。 事项(4)存在重大错报风险。被审计单位销售返利政策没有签约明确的书面协议，仅凭销售人员口头报告。**率为3%至6%。而根据上年末应收账款余额及本期销售额及年末应收账款余额，本年度收回销售款为4900万元(=3500+6300-4900)，账面**率为6.12%，有高估返利的错报风险。此外，根据企业政策，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。而本年发生返利为300万，年末其他应付款中尚未实际支付的返利金额余额为420万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。营业收入完整性认定;其他应付款，存在认定 事项(5)存在重大错报风险。一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险。销售费用发生认定。 事项(6)存在重大错报风险。被审计单位存货盘点制度存在缺陷，备件产品存货盘点日为11月30日，没有对11月30日至12月31日间的存货变动进行控制。存货发生完整性计价与分摊认定。 (2)事项(1)存在缺陷。被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元，比上年增长800万元。2009年重要性水平为利润总额的5%，而今年为10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。 事项(2)存在缺陷。进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定，不应当根据主要业务流程内部控制的情况，就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定。 (3) 程序(1)相关。与事项1的重大错报风险相关。被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金。 程序(2)不相关。 程序(3)相关。与事项4的重大错报风险相关。通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性，可以验证营业收入的完整性认定;其他应付款的存在认定。 程序(4)相关。与事项2的重大错报风险相关。通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。 程序(5)不相关。 程序(6)不相关。
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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）
A．甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B．甲公司大量采用分销渠道销售产品
C．甲公司高级管理人员变更频繁
D．管理层拥有甲公司10%的股份
【◆参考答案◆】：A, B, C
【◆答案解析◆】：管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。
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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司(上市公司)拟聘请ABC会计师事务所审计其2009年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有()。
A．ABC会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2009年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员
B．2009年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组
C．ABC会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员
D．甲公司总经理的妻子D是ABC会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员
【◆参考答案◆】：A, C
【◆答案解析◆】：选项B，属于因过度推介产生的不利影响;选项D，属于因密切关系产生的不利影响。【该题针对"对职业道德产生不利影响的因素及防范措施"知识点进行考核】
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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例中星电子股份有限公司其他特殊项目的审计【案例背景】中星电子股份有限公司（以下简称中星电子）系主要从事电子芯片的生产、开发和销售的企业，中星电子于2001年由万达电子（中国）有限公司（以下简称中国万达）独家发起设立，中国万达的控股股东系美国万达有限公司（以下简称美国万达）。2014年6月，中星电子解聘为其提供年度财务报表审计业务的哲信会计师事务所，并通过招标方式确定凯德会计师事务所为其提供2014年度财务报表审计业务。凯德会计师事务所委派合伙人李红担任中星电子2014年度财务报表审计的项.目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：（1）中星电子生产电子芯片的原材料全部由美国万达提供，其生产的产品大部分通过出口外销给美国的关联企业，双方交易频繁，金额巨大。（2）2014年7月，中星电子董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2014年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整，残值率由原来的3%提高到10%，折旧年限由8年延长至15年。经过调整后，年折旧额较变更前有大幅度的减少，对2014年扭亏为盈起到了很大作用。该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。（3）红星公司系中星电子的全资子公司，红星公司近年来连续亏损，其2014年12月31日的营运资金为负数。但红星公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，红星公司管理层表示，红星公司可以在必要时寻求中星电子的财务支持以应对流动性风险。因此，红星公司管理层认为按照持续经营假设编制红星公司2014年度财务报表是适当的。【案例要求】1.根据上述事项（1），简述注册会计师针对该关联方交易应实施的主要审计程序。2.假定在审计过程中，注册会计师识别出中星电子管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些应对措施。3.根据上述事项（2），判断该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露是否正确，并说明理由。同时，指出会计师事务所对会计估计变更应实施的审计程序有哪些。4.简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序，以获取中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。5.针对事项（3），对识别出的可能导致对红星公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。
